Con l'articolo di oggi andiamo a scoprire i benefici di un ulteriore Tax Break previsto per i Cittadini Americani (e non solo) che si trasferiscono in Italia: il cosiddetto regime Neo-Residenti. Si tratta di una Flat tax per High Net Worth Individuals che si trasferiscono in Italia che può durare per un massimo di 15 anni.
Analizziamone insieme vantaggi e caratteristiche.
1. LA FLAT TAX PER HIGH NET WORTH INDIVIDUALS ALL'INTERNO DI TUTTE LE TAX BREAK PREVISTE PER CHI SI TRASFERISCE IN ITALIA.
Prima di iniziare l'analisi specifica della Flat Tax per High Net Worth Individuals, ci preme fare una premessa sistematica per inquadrare questa Tax Break all'interno di tutte le Agevolazioni presente nel panorama legislativo Italiano e destinate a favorire Cittadini Americani che si vogliono trasferire in Italia.
Abbiamo già trattato del presente argomento in un nostro precedente articolo, cui rimandiamo per completezza:
Le Tax Break in questione sono le seguenti:
Regime dei Neo Residenti - High Net Worth Individuals.
Al di là delle differenti condizioni richieste da ognuna delle suddette Tax Break e del diverso contenuto, possiamo fare tre importanti considerazioni che aiutino il lettore ad orientarsi:
1) Tutte le Tax Break in questione hanno in comune la necessità del trasferimento della Tax Residency in Italia. L'obiettivo comune di tutte queste agevolazioni, infatti, è quello di attrarre il maggior numero possibile di Cittadini in Italia nella maniera più stabile possibile.
2) Dal punto di vista soggettivo, queste Tax Break sono ammesse per tutti i Cittadini di qualsiasi nazionalità, perciò sia Cittadini Italiani, sia Cittadini Americani, sia Cittadini di altri Paesi. La Cittadinanza non conta: conta il requisito di cui al punto 1, e cioè il trasferimento della residenza fiscale in Italia.
3) Queste Tax Break non sono mai cumulabili tra loro: la scelta di una comporta l'esclusione della scelta delle altre.
La differenza più rilevante tra di loro è la seguente:
Le prime due Tax Break, il Regime Impatriati ed il Regime Ricercatori e Docenti, sono volti ad attrarre soggetti in età lavorativa e pertanto l'oggetto dell'agevolazione sono i redditi da lavoro, sia dipendente, sia autonomo, prodotti in Italia, rimanendo invece ordinaria la tassazione sugli eventuali redditi di fonte estera.
Per contro il Regime della Flat Tax 7% per i Pensionati Esteri ed il Regime Neo Residenti hanno come oggetto dell'agevolazione proprio i redditi prodotti all'estero, rimanendo invece i redditi di fonte Italiana assoggettati alla tassazione ordinaria.
2. LA FLAT TAX DA PAGARE PER GLI HIGH NET WORTH INDIVIDUALS
Il Regime Neo Residenti è previsto dall'art. 24-bis del TUIR (Testo Unico Imposte sui Redditi Italiano) e dà la possibilità di pagare una imposta sostitutiva fissa in sostituzione delle imposte ordinarie che un soggetto dovrebbe pagare su tutti i redditi di fonte estera.
L'imposta sostitutiva è così calcolata:
Euro 100.000 per anno per tutti coloro che hanno trasferito la propria residenza anagrafica in un Comune Italiani entro il giorno 10 Agosto 2024.
Euro 200.000 per anno per tutti coloro che hanno trasferito la residenza dopo il 10 Agosto 2024.
La Legge di Bilancio per il 2026 sta valutando di alzare tale somma ad euro 300.000 a partire dall'anno di imposte 2026: si badi bene che tale incremento non va a modificare l'imposta da pagare da parte di un soggetto che si è trasferito prima del 2026.
ESEMPIO 1
Immaginiamo che un Cittadino Americano, John, abbia trasferito la propria residenza in Italia il giorno 6 Giugno 2023: in tal caso egli, avendone i requisiti, poteva aderire alla Flat Tax per High Net Worth Individuals pari a 100.000 euro per anno.
Questo importo rimane di 100.000 euro anche dopo le modifiche del 2024 e (forse) del 2026.
Se John si fosse trasferito in Italia il giorno 12 Agosto 2024, la flat tax annuale da versare sarebbe ammontata a 200.000 euro.
Le modifiche all'ammontare non vanno a toccare l'importo da pagare per coloro che sono già entrati in Italia in precedenza: il loro diritto all'agevolazione rimane intoccato.
E' importante far notare che le imposte eventualmente pagate all'estero non sono mai scomputabili dall'ammontare dell'imposta sostitutiva di cui al Regime Neo Residenti.
3 I REQUISITI DI ACCESSO AL REGIME NEO RESIDENTI.
Per poter accedere alla Flat Tax per High Net Worth Individuals è necessario rispettare tre requisiti:
A) Trasferire la propria Residenza Fiscale in Italia;
B) Non aver avuto la propria residenza Fiscale in Italia per almeno 9 degli ultimi 10 periodi d'imposta precedenti l'anno in cui si trasferisce la propria residenza fiscale.
C) Pagare la Flat Tax si cui al precedente punto 2 entro il termine del 30 Giugno successivo al periodo per il quale si esercita l'opzione.
Vediamo di capire bene come funzionano questi due requisiti con degli esempi pratici.
ESEMPIO 2
Immaginiamo che un Cittadino Americano che non sia mai stato in Italia si sia trasferito in Italia dall'America il giorno 6 Giugno 2023: in questa data egli è iscritto ufficialmente presso l'Anagrafe del Comune Italiano dove ha scelto di vivere.
Ipotizziamo altresì che egli passi in Italia tutto il resto del 2023: in tal senso egli risulterà fiscalmente residente in Italia per il 2023.
A questo punto ci poniamo la prima domanda:
- Può il nostro Cittadino Americano esercitare l'opzione per il Regime Neo Residenti per l'anno 2023?
Certo, egli potrà fare l'opzione per la Flat Tax High net Worth Individuals per il 2023. dato che il 2023 è il primo anno in cui egli è Tax Resident in Italia.
L'opzione andrà esercitata all'interno della Dichiarazione dei Redditi Italiana del 2024, riferentesi all'anno 2023.
- Se, invece, il Cittadino Americano si fosse trasferito in Italia il giorno 16 Dicembre 2023 senza aver trascorso altri giorni in Italia prima del 16 Dicembre 2023, potrebbe egli fare l'opzione per il Regime Neo Residenti?
No, non potrebbe fare l'opzione per il Regime Neo Residenti, essendo egli NON RESIDENTE Fiscalmente per l'anno 2023.
Torniamo al caso del Cittadino che è entrato in Italia il giorno 6 Giugno 2023 e che non è mai stato in Italia prima: ci poniamo quest'altra domanda:
- Può il Cittadino Americano fare l'opzione per la Flat Tax High Net Worth Individuals per l'anno 2024, scegliendo di rimanere assoggettato a tassazione ordinaria per l'anno 2023?
Certo, se il Cittadino Americano che non è mai stato residente in Italia rimane residente in Italia anche per l'esercizio 2024, l'opzione può essere fatta anche a partire dal SECONDO anno in cui si è fiscalmente residenti in Italia.
Abbiamo infatti che il secondo requisito prevede che la condizione sia quella di essere stati residenti in Italia almeno 9 dei precedenti 10 anni antecedenti l'anno di esercizio dell'opzione.
Pertanto, vediamo di fare l'analisi puntuale, anno per anno:
2024: anno di esercizio dell'opzione
2023: 1° anno antecedente l'opzione: la residenza fiscale è Italiana.
2022: 2° anno antecedente l'opzione: la residenza fiscale è Americana.
2021: 3° anno antecedente l'opzione: la residenza fiscale è Americana.
2020: 4° anno antecedente l'opzione: la residenza fiscale è Americana.
2019: 5° anno antecedente l'opzione: la residenza fiscale è Americana.
2018: 6° anno antecedente l'opzione: la residenza fiscale è Americana.
2017: 7° anno antecedente l'opzione: la residenza fiscale è Americana.
2016: 8° anno antecedente l'opzione: la residenza fiscale è Americana.
2015: 9° anno antecedente l'opzione: la residenza fiscale è Americana.
2014: 10° anno antecedente l'opzione: la residenza fiscale è Americana.
Pertanto, vediamo che sui 10 anni antecedenti il 2024 che è l'anno di esercizio dell'opzione, solo per 1 anno, il 2023, c'è stata residenza fiscale Americana.
Attenzione, però: questa regola del secondo anno non si applica se ci siano stati altri anni di residenza fiscale Italiana. Immaginiamo infatti il seguente caso:
2024: anno di esercizio dell'opzione
2023: 1° anno antecedente l'opzione: la residenza fiscale è Italiana.
2022: 2° anno antecedente l'opzione: la residenza fiscale è Americana.
2021: 3° anno antecedente l'opzione: la residenza fiscale è Americana.
2020: 4° anno antecedente l'opzione: la residenza fiscale è Americana.
2019: 5° anno antecedente l'opzione: la residenza fiscale è Americana.
2018: 6° anno antecedente l'opzione: la residenza fiscale è Americana.
2017: 7° anno antecedente l'opzione: la residenza fiscale è Americana.
2016: 8° anno antecedente l'opzione: la residenza fiscale è ITALIANA.
2015: 9° anno antecedente l'opzione: la residenza fiscale è Americana.
2014: 10° anno antecedente l'opzione: la residenza fiscale è Americana.
In un caso come il suddetto, non è possibile fare l'opzione nel corso del 2024, dato che il numero di anni di residenza fiscale Americana erano solamente otto, essendoci stata residenza fiscale Americana nel corso del 2016: l'unica possibilità di adesione al Regime Neo Residenti sarebbe dunque quella di aderire per l'esercizio 2023.
Vediamo un ultimo caso, riguardante un soggetto che si è trasferito in Italia il 15 maggio 2024:
2024: anno di esercizio dell'opzione
2023: 1° anno antecedente l'opzione: la residenza fiscale è Americana.
2022: 2° anno antecedente l'opzione: la residenza fiscale è Americana.
2021: 3° anno antecedente l'opzione: la residenza fiscale è Americana.
2020: 4° anno antecedente l'opzione: la residenza fiscale è Americana.
2019: 5° anno antecedente l'opzione: la residenza fiscale è Americana.
2018: 6° anno antecedente l'opzione: la residenza fiscale è Americana.
2017: 7° anno antecedente l'opzione: la residenza fiscale è Americana.
2016: 8° anno antecedente l'opzione: la residenza fiscale è ITALIANA.
2015: 9° anno antecedente l'opzione: la residenza fiscale è ITALIANA.
2014: 10° anno antecedente l'opzione: la residenza fiscale è Americana.
In un caso come il suddetto, non c'è alcuna possibilità di aderire alla Flat Tax High Net Worth Individuals, dato che anche aderendo per l'esercizio 2024, ci sarebbero comunque 2 annualità nelle precedenti 10 in cui c'è stata residenza fiscale Italiana, l'anno 2015 e l'anno 2016.
Il terzo requisito, quello del pagamento della Flat Tax entro il 30 Giugno dell'anno successivo a quello per il quale si fa l'opzione, ci sono da fare questi importanti chiarimenti.
- Se immaginiamo l'esempio in cui il Cittadino Americano decida di fare l'opzione per l'anno 2023, questa opzione va effettuata nella dichiarazione dei redditi che si presenta nel 2024 e riferentesi all'anno 2023. Il pagamento dell'imposta sostitutiva, che allora era di 100.000 euro per anno, va effettuata entro il giorno 30 Giugno 2024, a pena di decadenza.
- Ciò significa che se il pagamento non è stato effettuato, si decade dall'agevolazione, dato che tale imposta sostitutiva non è assoggettabile a ravvedimento operoso.
- Si discute se sia ammissibile il pagamento nei successivi 30 giorni, con l'applicazione "usuale" dello 0,4%: a parere di chi scrive tale spostamento pare essere ammissibile, pur senza che ci siano indicazioni legislative chiare in tal senso. Stante l'importanza di non decadere dall'agevolazione, il consiglio è senz'altro quello di fare il pagamento entro il 30 Giugno senza godere dell'estensione al 30 Luglio con il pagamento dello 0,4% in più.
4 LE CARATTERISTICHE DELL'OPZIONE IN DICHIARAZIONE
Le principali caratteristiche dell'opzione sono le seguenti:
- La DURATA MASSIMA della Tax Break in questione è di 15 anni, che non sono rinnovabili. L'opzione si rinnova automaticamente di anno in anno per tutti i 15 anni a meno che non sopravvenga revoca o decadenza dalla Flat Tax per High Net Worth Individuals.
- E' possibile revocare il Regime Neo Residenti in ogni momento: una volta fatta la revoca, questa è irreversibile e non dà possibilità di rientrarvi.
- La Revoca va effettuata nella Dichiarazione dei Redditi relativa all'anno in cui si vuole revocare il Regime Neo Residenti.
- Si decade dalla Flat Tax per High Net Worth Individuals qualora:
a) non si paghi entro la scadenza del 30 Giugno l'importo dell'imposta sostitutiva stabilito.
b) si trasferisca la residenza all'estero.
- All'interno del modello NR nel quale si esercita l'opzione è possibile specificare anche alcuni importanti elementi aggiuntivi:
a) si possono indicare quegli Stati da escludere dall'agevolazione: sul reddito prodotto in questi Stati si applicherà la tassazione ordinaria. Questa scelta è definita "Cherry Picking".
b) è possibile estendere il Regime Neo Residenti anche ai Familiari del contribuente che fa l'opzione. In tal caso l'imposta da versare per ogni familiare ammonta ad euro 25.000 per anno (con possibile aumento a 50.000 euro per il 2026). Per familiare si intendono tutte le persone di cui all'art. 433 del Codice Civile, e cioè in particolare il coniuge ed i figli. La eventuale revoca del contribuente principale ha l'effetto di trascinare automaticamente anche la revoca dei familiari.
Un altro punto importante a favore della Flat Tax per High Net Worth Individuals è che semplifica notevolmente tutta la compliance fiscale Italiana: non deve, infatti, essere presentato il quadro RW sul monitoraggio fiscale estero e non devono essere pagate le patrimoniali estere IVIE e IVAFE.
5 I REDDITI ESTERI OGGETTO DELLA FLAT TAX PER HIGH NET WORTH INDIVIDUALS
I redditi che rientrano nell'ambito di analisi dell'agevolazione sono tutti i redditi "di fonte estera", secondo la lettura a specchio di cui all'articolo 23 del TUIR.
Sono però esplicitamente escluse dall'agevolazione in questione le Plusvalenze derivanti dalla cessione di partecipazioni qualificate, che rimangono assoggettate alla tassazione ordinaria del 26% per i primi 5 anni di opzione del Regime Neo Residenti.
Se i redditi di uno Stato estero sono stati esclusi dall'applicazione dell'agevolazione, su questi andrà applicata la tassazione ordinaria.
Una domanda che può sorgere spontanea riguarda quando sia conveniente la Flat Tax per High Net Worth Individuals: il seguente esempio potrebbe dare alcuni spunti per un calcolo di convenienza.
ESEMPIO 3
Si ipotizzi che un Cittadino Americano stia valutando l'applicazione del Regime Neo Residenti, dopo aver trasferito la sua residenza fiscale in Italia a partire dal giorno 24 Settembre 2024.
Egli detiene partecipazioni che producono mediamente dividendi, interessi e capital gains per un valore annuale di 950.000 euro.
Ipotizzando una tassazione al 26%, egli si troverebbe di fronte ad una tassazione ordinaria di:
900.000 euro x 26% = 247.000 euro.
Il pagamento dell'imposta sostitutiva di 200.000 euro gli porterebbe un risparmio d'imposta di 47.000 euro per anno.
Ci sono, però, due importanti considerazioni da fare:
- l'imposta flat di 200.000 euro va pagata anche laddove in un dato anno i redditi siano molto bassi o si formino addirittura delle capital losses: pertanto è da tenere conto che ci possano essere anche degli anni in cui la tassazione ordinaria sia più bassa di quella flat stabilita per gli High Net Worth Individuals.
- mentre l'imposta Italiana del 26% è generalmente considerabile Foreign Tax Credit ai fini della Tax Return Americana, ci sono comunque dei dubbi sulla qualificabilità della imposta sostitutiva di 200.000 euro quale Foreign Tax Credit nella Tax Return Americana. Questo punto è particolarmente importante per i Cittadini Americani che devono applicare una tassazione "di ritorno" in America.
6 POTENZIALI RISCHI DELLA FLAT TAX PER HIGH NET WORTH INDIVIDUALS.
Ora che abbiamo analizzato le caretteristiche ed i vantaggi, vediamo anche se ci siano dei "punti deboli" o dei svantaggi del Regime Neo Residenti.
Le considerazioni da farsi a proposito sono le seguenti:
A) Il primo rischio connesso a tale agevolazione riguarda il fatto che la sua applicazione è strettamente connessa con la qualifica di Residenza Fiscale Italiana o Residenza Fiscale Estera di cui abbiamo già parlato in numerosi articoli:
E' evidente che i rischi connessi con la determinazione della residenza fiscale possono avere un impatto molto importante per l'applicazione del Regime Neo Residenti.
Per evitare tali rischi, è ammesso per il Regime Neo Residenti il cosiddetto INTERPELLO PROBATORIO, volto a sottoporre all'Agenzia delle Entrate il caso in modo da avere una risposta chiara evitando successive possibili qualificazioni differenti.
B) In tal senso, oltre alla residenza delle persone fisiche, un punto importante riguarda anche la residenza delle Società: se ad esempio un soggetto che è il Manager di una Società Americana si trasferisce in Italia deve fare molta attenzione a non causare dei profili di "esterovestizione" alla sua società Americana, dato che qualora la sua società fosse riqualificata come residente in Italia a causa della residenza Italiana del suo Manager, allora gli eventuali dividendi derivanti dalla stessa non sarebbero più da considerarci come redditi di fonte Americana, bensì redditi di fonte Italiana.
C) I redditi di lavoro "esteri" devono essere attentamente valutati, dato che la regola generale è che il reddito di lavoro sia "prodotto" nel luogo in cui si trova il dipendente o il lavoratore autonomo. Pertanto, se il lavoratore è rimasto per tutto il tempo in Italia, il reddito è di fonte Italiana anche se è erogato da una società Americana.
D) Come detto, la deducibilità nella Tax Return Americana dell'imposta sostitutiva Italiana da Regime Neo Residenti è molto dubbia negli Stati Uniti. Questo è un elemento che va attentamente valutato dato che può cambiare in maniera molto consistente il vantaggio fiscale.
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Enrico Povolo